Societăţi comerciale de transport maritim si de administrare a activităţilor de transport maritim din Cipru 

Introducere

Republica Cipru a devenit un centru important de transport maritim, iar importanţa pe care o deţine în lumea transportului maritim este demonstrată de faptul că Republica Cipru se situează pe poziţia a şasea ca ţară maritimă pe plan internaţional, fiind membră a Organizaţiei Maritime Internaţionale. 
 
Tratatele pentru evitarea dublei impuneri încheiate de Cipru şi numeroasele acorduri bilaterale, precum şi facilităţile fiscale acordate armatorilor au contribuit la extinderea Registrului Naval din Cipru, atât în ceea ce priveşte numărul navelor înregistrate, cât şi în ceea ce priveşte tonajul brut. În plus, se aşteaptă ca aderarea Republicii Cipru la Uniunea Europeană să sporească numărul navelor care se înscriu în Registrul Naval din Cipru, având în vedere că Ciprul va fi singurul "Registru Deschis" din Uniunea Europeană.

Există trei modalităţi principale în care comunitatea internaţională de transport maritim utilizează Ciprul, prin înfiinţarea uneia dintre următoarele tipuri de societăţi comerciale:

• O societate comercială de transport maritim din Cipru care deţine nave / navloseşte nave fără echipaj, sub pavilion cipriot şi care beneficiază de o cotă de impozitare zero şi de o cotă redusă a taxei pe tonaj, sau;
• O societate comercială de administrare a navelor care oferă armatorilor din întreaga lume servicii complete de administrare a navelor cum ar fi navlosirea, formarea echipajului, brokeraj naval şi alte activităţi similare şi care beneficiază de opţiunea de a fi supusă  FIE unei cote de impozitare de 4,25% asupra câştigurilor nete, FIE unei cote de impozitare egale cu un sfert din cotele taxelor pe tonaj pe care navele administrate le-ar plăti dacă ar naviga sub pavilion cipriot, sau;
• O societate comercială internaţională în Cipru care generează profituri din activităţi de transport maritim cu nave care nu se află sub pavilion cipriot şi care plătesc un impozit de 4,25% (pentru anul fiscal 2005) şi de 10 % după această dată (începând cu 1 ianuarie 2006).

a) Societăţi comerciale de transport maritim din Cipru

Societatea comercială este înregistrată ca o societate privată cu răspundere limitată (limitată prin acţiuni) în conformitate cu prevederile Legii Societăţilor Comerciale din Cipru.

Facilităţi fiscale şi alte facilităţi pentru activităţile de transport maritim:

• Nu se plateşte impozit pe profitul derivat din activităţile de transport maritim de către o companie de transport maritim care deţine sau navloseşte nave sub pavilion cipriot.
• O taxa anuală pe tonaj foarte competitiva (Cipru este considerat a fii printre cele mai competitive centre maritime din lume sub acest aspect). Pentru calculul impozitului pe tonaj, vă rugăm să consultaţi Anexa 1.
• Nu se plateste impozit pe câştigul de capital la vânzarea sau transferul unui vas sau acţiunilor intr-o companie maritima.
• Nu se plateşte impozit pe profit la salariile ofiţerilor sau echipajului pentru vasele cipriote care navighează în apele internaţionale.
• Nu se plateşte taxa de timbru pentru facturi de vânzare sau ipoteci pe vase sau pe documentele care au legatura cu aceste operaţiuni.

b) Societăţi comerciale de administrare a navelor

Pentru societăţile comerciale de administrare a navelor, Republica Cipru devine din ce în ce mai atractivă ca centru de administrare a navelor care navighează sub diferite pavilioane.

Acest tip de societăţi comerciale oferă armatorilor din întreaga lume servicii complete de administrare a navelor, derulând activităţi precum navlosirea, formarea echipajului, brokeraj naval şi alte activităţi similare. Pentru a încuraja înfiinţarea în Cipru a societăţilor comerciale de administrare a navelor şi a altor sedii principale de transport maritim, legislaţia actuală oferă unor astfel de societăţi şi angajaţilor lor străini diferite înlesniri fiscale şi alte stimulente financiare.

Înlesniri fiscale

Legea 73(I) din 1999 care modifică Legile privind Transportul Maritim Comercial (prevederile privind taxele şi impozitele) din perioada 1992-1999, a introdus un nou regim privind impozitarea serviciilor de administrare a navelor furnizate de societăţile comerciale de administrare a navelor din Cipru, regim care se aplică atât societăţilor comerciale internaţionale cât şi celor locale. Principalele caracteristici ale acestui nou regim de impozitare sunt următoarele:

• Noul regim de impozitare se aplică în cazul a trei tipuri de servicii acceptate de administrare a navelor şi anume formarea echipajului, administrarea tehnică şi administrarea comercială a navelor. Aceste servicii sunt furnizate pe baza unui contract încheiat cu proprietarul navei sau cu navlositorul navei fără echipaj de către persoane care deţin un birou în Cipru şi dispun de personal suficient şi cu calificări corespunzătoare la biroul respectiv.
• Societăţile comerciale de administrare a navelor sunt impozitate în conformitate cu prevederile Legii Transportului Maritim Comercial (prevederile privind taxele şi impozitele), în afara cazului în care aceste societăţi optează ca pentru un anumit an fiscal să fie impozitate în conformitate cu prevederile Legii privind Impozitul pe Venit.
• Cei interesaţi de o astfel de opţiune trebuie să depună o notificare scrisă la Direcţia de Transport Maritim Comercial şi să înainteze o copie a acestei notificări la Administraţia Financiară. Pentru un anumit an financiar, notificarea trebuie înaintată cu cel puţin 30 de zile înainte de 1 ianuarie a anului fiscal respectiv şi va rămâne în vigoare până la retragerea notificării prin parcurgerea aceleiaşi proceduri.

Aşadar, societăţile de administrare a navelor din Cipru pot alege unul dintre cele două regimuri de impozitare descrise în continuare, în conformitate cu care veniturile acestora vor fi impozitate într-un anumit an fiscal:

• Fie, în conformitate cu prevederile Legii privind Impozitul pe Venit, orice venituri obţinute din furnizarea serviciilor de administrare a navelor sunt supuse unei cote speciale de impozitare de 4,25%.
• Fie, în conformitate cu prevederile Legii privind Transportul Maritim Comercial (prevederile privind taxele şi impozitele),  pentru perioada care se încheie la data de 31 decembrie 2020, orice venituri obţinute din furnizarea serviciilor de administrare a navelor sunt supuse unei cote de impozitare egale cu 25% din valoarea taxelor pe tonaj pentru navele aflate în administrare. Pentru calcularea taxelor pe tonaj vă rugăm citiţi informaţiile din Anexa 1. Acest impozit se percepe pentru toate navele aflate în administrare (navele sub pavilion cipriot sau sub pavilion străin) şi se calculează pe baza taxei anuale pe tonaj pe care aceste nave ar trebui să o plătească dacă ar fi înregistrate în Registrul Naval din Cipru.

Acest impozit pe serviciile de administrare a navelor nu se aplică în cazul navelor din Cipru ale căror armatori, în conformitate cu art. 8 alin. (3) lit. (i) din Lege au dreptul la o reducere de 30% din taxa anuală pe tonaj, cu condiţia ca serviciile de administrare tehnică şi de administrare a echipajului acestor nave să fie contractate integral de către o societate comercială de administrare a navelor din Cipru.

• Potrivit aceleiaşi legislaţii, nu se reţine nici un impozit pe dividendele distribuite în urma profiturilor obţinute din activităţile de administrare a navelor şi nu se percepe nici un impozit acţionarilor care primesc aceste dividende.

Taxa pe tonaj

Pentru nave, altele decât navele de pasageri, taxa pe tonaj se calculează după cum urmează:

(TAXA DE  BAZĂ + ADAOSUL PE TONAJUL BRUT) x COEFICIENT DE MULTIPLICARE PENTRU VECHIME

Taxa de bază este 100 CY£, iar adaosul pe tonajul brut se calculează după cum urmează:

Coeficientul de multiplicare pentru vechime este prezentat mai jos:

Pentru navele de pasageri

Pentru navele de pasageri taxa pe tonaj care trebuie plătită are o valoare dublă faţă de taxele pe tonaj pentru alte tipuri de nave.

Reducerea taxei pe tonaj

Secţiunea 8 din Legile privind Transportul Maritim Comercial (prevederile privind taxele şi impozitele) din perioada 1992-2003 prevede reducerea şi restituirea taxei pe tonaj în cazurile prezentate mai jos.

Administrarea tehnică şi formarea echipajelor de către societăţi comerciale din Cipru

În cazul în care administrarea tehnică a navelor şi formarea echipajului sunt asigurate de către societăţi comerciale cipriote de administrare a navelor care îşi desfăşoară activitatea în Cipru, se aplică o reducere de 30% a taxei pe tonaj, cu condiţia ca  documentaţia doveditoare corespunzătoare să fie înaintată Direcţiei de Transport Maritim Comercial înainte de începerea perioadei pentru care se solicită reducerea.

Membri ciprioţi ai echipajului

În cazul în care membrii echipajului navei sunt cetăţeni ciprioţi, un anumit procent din taxa pe tonaj plătită de nava respectivă poate fi restituit pentru fiecare lună în care la bordul navei sunt angajaţi cetăţeni ciprioţi, după cum urmează:

• pentru nave, altele decât navele de pasageri căpitani şi secunzi: 2,5% pentru fiecare lună de angajare efectivă la bordul navei, matrozi: 1,5% pentru fiecare lună de angajare efectivă la bordul navei.
• în cazul navelor de pasageri cotele de mai sus sunt mai mici cu 50%.

Marinarii ciprioţi care sunt angajaţi trebuie să aibă calificările necesare pentru rolul pe care îl îndeplinesc la bordul navei.
Taxa pe tonaj poate fi restituită la solicitarea armatorului care trebuie să înainteze documentele doveditoare necesare care să ateste faptul că la bordul navei sale au fost angajaţi cetăţeni ciprioţi.

Nave puse în radă

Dacă nava este pusă în radă pentru o perioadă mai mare de 3 luni consecutive, taxa pe tonaj se reduce cu 75% pentru perioada în care nava este pusă în radă.  

Valoarea maximă a reducerii sau a restituirii taxei pe tonaj descrise mai sus nu poate depăşi 50% din taxa pe tonaj datorată.