Обзор новостей международного налогового планирования

 16 января 2008

Банк России и Центральный банк Кипра подписали меморандум об обмене информацией

Стороны будут обмениваться информацией в следующих областях:

• лицензирование;
• надзор за текущей деятельностью трансграничных учреждений (в том числе проведение инспекций);
• принятие решения о согласовании приобретения акций поднадзорных материнских организаций;
• противодействие легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;
• состояние и развитие банковского сектора;
• требования национального законодательства в области банковского надзора.

Также банки будут предоставлять возможную информацию, требуемую для идентификации реальных собственников поднадзорных организаций, подающих обращение о выдаче лицензии на создание трансграничного учреждения и/или осуществляющих трансграничные операции с поднадзорными организациями в Российской Федерации или Республике Кипр соответственно.

Меморандум вступает в силу с даты его подписания и действует, пока один из органов банковского надзора предварительно не уведомит другой орган банковского надзора в письменном виде о своем желании отказаться от участия в нем.

Комментарий Consulco:
Как видите, Меморандум не обязывает ЦБ Кипра или поднадзорные ему банковские учреждения предоставлять России информацию по организациям, не поднадзорным ему. Именно таковыми и являются компании международного бизнеса, используемые предпринимателями в операциях, имеющих, в том числе, и цель уменьшения налогового бремени. Меморандум затрагивает лишь те структуры, которым ЦБ Кипра выдает лицензии, а именно: инвестиционные фонды, банки и кипрские филиалы иностранных банков. Но так как по этим структурам и ранее был эффективный обмен информацией, а регистрироваться на Кипре они могли, лишь предоставляя подробную информацию о бенефициарах, которая обязательно размещалась в общедоступных источниках, то можно сказать, что никакого дополнительного контроля над российским бизнесом на Кипре ЦБ России не получил, а лишь урегулировал ту практику, что имелась ранее.

КИПР

Процесс подписания Соглашения об избежании двойного налогообложения между Республикой Кипр и Украиной - подробности

21 февраля 2007 украинское правительство уполномочило Министерство финансов Украины заключить новое Соглашение об избежании двойного налогообложения с Республикой Кипр. Новое Соглашение заменит действующее ныне Соглашение  между Кипром и бывшим СССР от 29 октября 1982 года.
Ниже предлагаем Вам ознакомиться с основными чертами данного Соглашения, которое соответствует Типовой конвенции ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития).
Максимальные ставки налога у источника:

• Дивиденды: 15% - по общему правилу и 5%, если получающая компания владеет напрямую как минимум 25% уставного капитала распределяющей компании;
• Проценты: 10% - по общему правилу;
• Роялти: 10% - по общему правилу.

Таким образом, в отличие от нового Соглашения, ныне действующее не предусматривает взимания налога у источника на дивиденды. 
Как сообщалось ранее (см. TNS:2007-03-05:UA-1), подписание нового Соглашения между Украиной и Кипром ожидается во время двусторонней встречи в марте 2007 года. О дальнейшем развитии событий по данной теме мы будем информировать Вас в наших следующих Обзорах новостей международного налогового планирования.

ДЖЕРСИ

Служба внутренних доходов США опубликовала текст двустороннего Соглашения с Джерси
Служба внутренних доходов США опубликовала текст двустороннего Соглашения между США и Великобританией (действующей от имени Джерси) в отношении дохода от международных перевозок судоходным транспортом.
Согласно данному Соглашению США освободят от налога валовой доход резидентов Джерси (как физических, так и юридических лиц) от использования судов в международных перевозках.  Поскольку данное Соглашение построено на принципе взаимности, аналогичные налоговые льготы предоставляются резидентам США.
NB: Соглашение вступило в силу 12 ноября 1997 года и распространяется на отношения, возникшие с 1 января 1997. Однако текст Соглашения был опубликован недавно, 5 марта 2007 года.

НИДЕРЛАНДЫ

Подписано Соглашение о защите инвестиций между Нидерландами и Бахрейном.

Голландия и Бахрейн подписали Соглашение о защите инвестиций 5 февраля 2007 года. С момента вступления в силу Соглашение распространит свое действие также и на Нидерландские Антильские острова и на остров Аруба.

ОЭСР
Налоговый режим краткосрочной трудовой деятельности

12 марта 2007 ОЭСР опубликовала проект изменений к Комментарию параграфа 2 ст. 15 Типовой налоговой конвенции ОЭСР. По информации ОЭСР предложенный новый Комментарий, который незначительно изменяет проект  2004 года, разрабатывался с учетом письменных  и устных комментариев, полученных в процессе встречи с представителями бизнеса в январе 2006 года.
Согласно параграфу 1 ст.15 Договаривающееся государство, резидентом которого является работник, имеет право облагать налогом доход от работы по найму, за исключением случаев, когда работа осуществляется в другом Договаривающемся государстве (т.е. стране осуществления деятельности).  В таком случае параграф 2 ст.15 предоставляет стране осуществления деятельности право облагать налогом вознаграждение работника, если работник присутствует в стране осуществления деятельности более 183 дней, вознаграждение выплачивается работодателем-резидентом или постоянным представительством в стране осуществления деятельности.
Согласно параграфу 2 ст.15 доход работника-нерезидента, который осуществляет краткосрочную трудовую деятельность, может облагаться налогом в стране осуществления деятельности при определенных обстоятельствах. Вместе с тем, применение Типовой конвенции ОЭСР на практике вызывает довольно много вопросов, в особенности в рамках отношений между формальным работодателем-нерезидентом и местным предприятием, где работник непосредственно осуществляет трудовую деятельность.
Следовательно, целью предложенного проекта является разрешение разногласий по интерпретации понятия «работодатель» в параграфе 2 статьи 15. Разногласия возникают в основном из-за того, что некоторые государства не принимают во внимание формальные трудовые отношения, чтобы иметь возможность облагать налогом доход от краткосрочной трудовой деятельности в стране её осуществления. Комментарий различает государства с формальным подходом к определению понятия «работодатель» и государства с фактическим подходом к трактовке данного понятия (доктрина преобладания реального содержания над формой - substance). Такой фактический подход может иметь место, как на основании национального права, так и на основании ст.15 Конвенции.  По замечанию ОЭСР, оба подхода должны применяться на базе объективного критерия.
При определении термина «работодатель» новый Комментарий придает значение природе оказываемых услуг с целью определить, являются ли оказываемые услуги неотъемлемой частью деятельности компании, которой данные услуги оказываются.  В том случае, если природа оказываемых услуг указывает на фактические трудовые отношения, а не на формальные, проект обязывает применить объективный критерий для определения термина «работодатель», а именно: 

• кто вправе давать указания работнику относительно трудовой функции, которую он выполняет;
• кто контролирует и несет ответственность за место осуществления трудовой деятельности;
• вознаграждение работника напрямую направляется формальным работодателем в компанию, где непосредственно выполняется работа;
• кто снабжает работника необходимыми для его работы средствами и материалами; и
• кто определяет объем заданий, выполняемых работником.

Следовательно, вместо того, чтобы рассматриваться в качестве нерезидента, работник компании-нерезидента, оказывающий услуги на временной основе, может быть признан для целей налогообложения работником  компании, которой он/она оказывает услуги. Таким образом, такой работник будет считаться резидентом страны осуществления деятельности и, соответственно, облагаться налогом в данном государстве. Наряду с возможным налогообложением в стране осуществления деятельности, новый проект предусматривает условия избежания двойного налогообложения. В дополнение к этому, предложенный Комментарий приводит несколько практических примеров.
Комментарии и замечания на эти предложения должны быть представлены в ОЭСР до 1 июля 2007 года.

БЕЛИЗ

Бюджет на 2007/08 год - подробности
Бюджет Белиза на 2007/08 финансовый год был представлен в Парламент Белиза Премьер-министром и Министром финансов и государственных услуг 2 марта 2007 года.
Правительство Белиза подтвердило приверженность налоговым реформам. В связи с этим Комитет по налоговой реформе должен будет представить свои рекомендации к 30 июня 2007 года по следующим вопросам:

• повышение размера подоходного налога до BZD 24,000 и возобновление налоговых льгот в отношении благотворительных взносов в регистрируемые организации, школы и спортивные учреждения;
• отмена льгот по акцизам в отношении лиц, вовлеченных в контрабанду; и
• улучшение режима общего налога с продаж (general sales tax (GST), введенного в 2006

В дополнение к этому, Министр заявил, что ставки налога на топливо будут пересмотрены с тем, чтобы понижение цен на топливо отражалось непосредственно на потребителе. 

ЛЮКСЕМБУРГ

Апелляционный суд США распространение дела Guardian Industries Corp. et al. v. United States (Docket No. 2006-5080, 23 February 2007) касательно предоставления налогового кредита иностранным компаниям на холдинговые компании Люксембурга.
Апелляционный суд США по Федеральному округу подтвердил решение Суда США по федеральным искам, предоставляющее налоговый кредит в США холдинговым компаниям Люксембурга.
Вышеуказанное дело касается американской группы компаний (Guardian Industries Corp и её дочерние компании), которая осуществляла деятельность на территории Люксембурга через ряд дочерних структур, зарегистрированных в Люксембурге и принадлежащих компании с ограниченной ответственностью (SARL) Guardian Industries Europe (GIE).  Налоговые органы Люксембурга признали GIE и её люксембургские дочерние компании налогоплательщиками согласно статье 16 bis Закона о подоходном налоге Люксембурга (Loi de l'impot sur le revenue).
Однако Служба внутренних доходов США не разрешила применение налогового кредита в отношении налогов, уплаченных GIE в Люксембурге, на основании Указаний Казначейства США, которые рассматривают налоги, уплаченные в иностранном государстве, в качестве равномерно распределенных между участниками группы. Суда США по федеральным искам не согласился со  Службой внутренних доходов США и признал закономерность применения налогового кредита. Апелляционный суд США оставил в силе данное решение, поскольку GIE обязана была уплатить налоги в соответствии с законодательством Люксембурга.
Вследствие этого Служба внутренних доходов США в августе 2006 года разработала новые Указания, которые имеют своей целью изменить результат дела Guardian Industries посредством определения лица, обязанного уплачивать иностранный налог через лицо, обязанное учесть совместный доход в целях налогообложения. Указания направлены на предотвращение операций, отделяющих иностранный налоговый кредит от включения соответствующего дохода в налоговую базу.

ЕВРОПЕЙСКИЙ СОЮЗ

Сообщение Европейской комиссии о Форуме ЕС по трансфертному ценообразованию, посвященному избежанию и разрешению споров, а также о Правилах регулирования соглашений о предварительном установлении цены внутри ЕС.
26 февраля 2007 Европейская комиссия выпустила Сообщение подводящее итоги Форума ЕС по трансфертному ценообразованию (the EU Joint Transfer Pricing Forum – JTPF) в сфере избежания споров и выработки процедур их разрешения. Наряду с этим данное Сообщение затрагивает Правила регулирования соглашений о предварительном установлении цены (advance pricing agreements (APAs) внутри ЕС.
Ниже для Вашего внимания представлены основные положения этого Сообщения. 
Предыстория
Европейская комиссия всегда рассматривала различные национальные правила трансфертного ценообразования как одно из основных препятствий трансграничных экономических связей на территории Внутреннего рынка ЕС. Такие несоответствия между национальными правовыми системами действительно приводят к повышению издержек налогоплательщиков и к двойному налогообложению межгрупповых операций. В этой связи исследование Европейской комиссии "Налогообложение компаний на внутреннем рынке ЕС» от 23 октября 2001 года показало, что двойное налогообложение, возникающее в результате разногласий между налоговыми органами о том, кто должен облагать налогом соответствующий доход, создает существенные трудности как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов. На практике последние тратят значительное количество внутренних ресурсов на борьбу с трансфертным ценообразованием, тогда как налогоплательщики тоже сталкиваются с высокими издержками.
Соответственно, для того, чтобы разрешить эту проблему, Европейская комиссия и создала Форум ЕС по трансфертному ценообразованию. Европейская комиссия уже дважды комментировала работу Форума. Первое Сообщение (от 30 апреля 2004 года) касалось обеспечения эффективности применения Кодекса поведения по Конвенции об избежании двойного налогообложения ("Арбитражная конвенция"). Второе Сообщение (от 28 февраля 2006) представило Кодекс поведения по требованиям к документам по трансфертному ценообразованию в ЕС (EU Transfer Pricing Documentation), установивший количество и виды документов, которые государства-члены ЕС вправе потребовать и обязаны принять, выполняя требования своего национального законодательства о трансфертном ценообразовании.
Следовательно, третье Сообщение в основном было призвано предотвратить споры между налоговыми органами и возникающее при использовании Правил регулирования APA двойное налогообложение.
Сообщение
Как следует из Доклада Форума, который является приложением к Сообщению, Комиссия определяет APA в соответствии с параграфом 4.124 Указаний ОЭСР по трансфертному ценообразованию как соглашение, устанавливающее до совершения контролируемых сделок правила трансфертного ценообразования.  APA могут быть односторонними (т.е. соглашение между компанией и одним налоговым органом), двусторонними (т.е. соглашение, сторонами по которому выступают взаимосвязанные компании и два государства, в которых эти компании ведут деятельность) или многосторонними, в которые вовлечены более двух налоговых юрисдикций.
Указания разъясняют, каким образом государства-члены должны рассматривать APA, а также содержат рекомендации налогоплательщикам, вовлеченным в данный процесс.
В связи с этим Комиссия считает Указания по APA эффективным средством предотвращения споров, выгодным как налоговым органам, так и налогоплательщикам. В частности, что касается налогоплательщиков, то заключая APA, они знают заранее налоговый режим, который будет распространяться на планируемую сделку. Соответственно, налогоплательщик может заранее выстроить корректное ценообразование сообразно тем правилам, которые уже согласованы с налоговыми органами. Последние также только выигрывают от заключения APA, так как им больше не придется проводить проверки для установления правильной методологии в отношении трансфертного ценообразования. Более того, Комиссия обращает внимание на то, что APA поможет предотвратить дорогостоящие и долгосрочные расследования и судебные разбирательства по вопросам ценообразования наряду с начислением процентов и неустойки.
Европейская комиссия, комментируя работу Форума, подчеркнула, что изначально следует принимать во внимание при разрешении споров следующие пункты: 
(1) APA,
(2) единовременные налоговые расследования,
(3) добровольные либо принудительные консультации или соглашения, и
(4) заключение эксперта или посредничество.
Поскольку пункты (2), (3) и (4) не были признаны эффективными средствами уменьшения двойного налогообложения, Европейская комиссия посчитала целесообразным развитие практики применения APA на территории ЕС.
Вместе с тем, Форум пришел к выводу, что односторонние APA не решают проблемы двойного налогообложения. Соответственно, Форум сослался на Указания ОЭСР по трансфертному ценообразованию, где рекомендуется по возможности заключать дву- или многосторонние APA.
Указания  по APA устанавливают следующие стадии заключения AP:

• Налогоплательщик  обращается в налоговые органы государств, где планируется проведение операций, с предложением заключить APA.
• Получив заявление налогоплательщика, каждый из налоговых органов, задействованных в APA, проверяет поступившее заявление на предмет допустимости содержащихся в нем правил трансфертного ценообразования.
• Заключение APA предполагает, что налоговые органы задействованных государств достигли полного согласия по поводу выбранного налогового режима трансфертного ценообразования.
• Примерный план процесса заключения APA приведен в приложении к Указаниям.

В заключении Сообщения Комиссия признала, что, несмотря на то, что APA не может на 100% гарантировать отсутствие двойного налогообложения, его заключение будет способствовать ускорению переговорного процесса между налогоплательщиком и налоговыми органами по сравнению с Арбитражной конвенцией.
В частности,  Комиссия указала, что Арбитражная конвенция не снижает двойного налогообложения на территории ЕС, связанного с трансфертным ценообразованием настолько эффективно, насколько ожидалось. Однако следует учитывать, что APA не будет ограничивать право налоговых органов проводить налоговые проверки, направленные на соблюдение положений APA.

ГОНКОНГ

Бюджет на 2007/08 год - подробности
Бюджет Гонконга на 2007/08 финансовый год был представлен Финансовым секретарем  28 февраля 2007. В случае принятия проект бюджета вступит в силу 1 апреля  2007 года. Ниже для Вашего внимания приведены основные положения проекта, касающиеся налогообложения:
–     Группы налогоплательщиков по индивидуальному подоходному налогу расширились, тогда как налоговые ставки снизились и составили:
Налоговая база (HKD) Ставка (%)
до 35,000                        2
35,001 - 70,000                7
70,001 - 105,000              12
свыше 105,000                17

• Стандартная единая ставка осталась неизменной на уровне 16%. NB: физические лица вправе выбрать, использовать ли им прогрессивную или же единую налоговую ставку.
• Пособие на ребенка увеличилось до HKD 50,000 за одного ребенка (в настоящее время -  HKD 40,000). Кроме того, за каждого следующего ребенка полагается дополнительное пособие  в размере HKD 50,000;
• До HKD 60,000 возрос налоговый вычет за обучение (в настоящее время - HKD 40,000);
• 50% налога на заработную плату  за 2006/07 финансовый год или налога на доходы физических лиц будет подлежать вычету. Установленный верхний предел налогового вычета составляет HKD 15,000. Налоговый вычет будет произведен из подлежащей уплате суммы налога за  2006/07 год;
• Гербовый сбор за продажу либо иное отчуждение имущества, стоимостью от HKD 1,000,000 до HKD 2,000,000, будет уменьшен до фиксированного размера в HKD 100 (в настоящее время - 0.75% от договорной цены). То есть будет установлен такой же режим, как и в отношении имущества стоимостью менее HKD 1,000,000. Данное положение проекта вступает в силу немедленно. NB: гербовым сбором облагается документ, удостоверяющий продажу либо иное отчуждение имущества;
• Акциз на пиво и ликеры, содержащие не более 30% спирта, будет понижен до 20% (в настоящее время - 40%), тогда как ставка акциза на вино будет понижена до 40% (в настоящее время -  80%). Данное положение проекта вступает в силу немедленно;
• Вводятся налоговые вычеты по налогу на имущество за первые два квартала 2007/08 финансового года. Максимальный размер налогового вычета составит HKD 5,000 за каждый налогооблагаемый объект в каждом квартале; и
• Увеличилось количество алкогольной продукции, которую резиденты Гонконга вправе приобретать в режиме беспошлинной торговли (1 литр вместо ныне допустимых 750 миллилитров вина). Данный объем распространяется на все ликеры. Что касается табачных изделий, то допустимое количество их ввоза на территорию Гонконга уменьшилось до трех пачек вместо допустимых ныне десяти.  

Финансовый секретарь также отметил необходимость налоговой реформы из-за всё возрастающей нагрузки на бюджет, связанной с узкой налоговой базой, экономической реструктуризацией, старением населения и нестабильными поступлениями в бюджет. Поэтому, несмотря на недовольство налогоплательщиков возможным ведением налога на товары и услуги, в ходе общественных слушаний по налоговой реформе был достигнут консенсус по поводу расширения налоговой базы. В ближайшем будущем ожидается публикация доклада по данной теме.
Более того, Секретарь здравоохранения, благосостояния и пищевой промышленности планирует начать реформу системы здравоохранения Гонконга, которая будет включать, в частности,  налоговый вычет по страховым премиям, выплачиваемым в рамках медицинского страхования.