Смотрите начало статьи...

2. НДС при перечислении лизинговых платежей

Если иностранная организация – лизингодатель состоит на налоговом учете в РФ, то она самостоятельно исчисляет и уплачивает в бюджет НДС с суммы лизинговых платежей, поступающих от российской компании. Для этого иностранная компания должна предоставить лизингополучателю нотариально заверенную справку о постановке на налоговый учет, вести книгу учета покупок, выставлять счет-фактуру на каждый лизинговый платеж.

Если иностранный лизингодатель создал обособленное подразделение в России для исполнения этих «технических функций» «вспомогательного характера», то деятельность такого подразделения не приводит к образованию постоянного представительства в России (подпункты 4 и 5 п.4 ст. 306 НК РФ; подпункт 4-е ст. 5 Соглашения между Правительством Республики Кипр и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал).

При отсутствии постановки на учет в налоговом органе иностранного лизингодателя обязанность по уплате НДС за него на основании статьи 161 НК РФ возлагается на лизингополучателя – российскую компанию, которая в этом случае становится налоговым агентом.

Объектом налогообложения будет вся сумма лизингового платежа, подлежащая перечислению иностранной компании - лизингодателю. Если российская компания, как налоговый агент, удержала и уплатила за иностранную компанию НДС в бюджет, она имеет право на вычет уплаченной суммы налога (п. 3 ст. 171 НК РФ).


Уплата лизингодателем налога на прибыль.

Если лизингополучатель и лизингодатель осуществляют расчеты по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), производимой с помощью предмета лизинга, цена на такую продукцию определяется по соглашению сторон договора лизинга (ст. 28 Закона «О финансовой аренде (лизинге)»). Соответственно, нет риска в возможных обвинениях о применении трансфертных цен. В случае если иностранный и российский партнер опосредованно принадлежат одним лицам, а российский лизингополучатель передает свою продукцию лизингодателю по минимальной цене, российская компания платит налог с минимальной прибыли, а основной доход возникает у лизингодателя. Надо учесть, что, правильно разработав схему реализации этой продукции в России или за рубежом, иностранный лизингодатель может легально получать максимальную прибыль, платить минимальный налог на прибыль только в стране налогового резидентства и создавать, таким образом, независимые инвестиционные резервы для дальнейшего развития предприятий группы.

Почему некоторые иностранные компании не платят российский налог на прибыль от лизинговой деятельности? Согласно п.7 Статьи 309 НК РФ доходы от лизинговых операций иностранной организации не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации. Они относятся к доходам из источников в РФ, извлекаемым не через постоянное представительство, и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. Ставка налога – 20%, он должен быть удержан в бюджет при каждом платеже в пользу нерезидента.

Однако если между Россией и страной налогового резидентства иностранного лизингодателя существует соглашение об избежании двойного налогообложения, которым предусмотрены пониженные ставки налога при извлечении дохода не через постоянное представительство, то действуют правила международного соглашения. Некоторые из таких соглашений предусматривают полное освобождение от уплаты российского налога. Например, соглашение между Республикой Кипр и Российской Федерацией от 5.12.1998. А если учесть то, что кипрские предприятия платят на острове налог по ставке 10% (при этом основная часть дохода, получаемая кипрской компанией из России, может без особых трудностей переведена в безналоговую оффшорную юрисдикцию), то суммы налоговых платежей можно назвать номинальными. Становится понятно, почему многие иностранные, да и российские компании приходят в Россию и другие страны под видом кипрских предприятий, в том числе лизинговых.

О привлечении капиталов с Кипра теперь заботится не только МИД и Министерство экономического развития и торговли. Коренным образом изменилась позиция даже налогового ведомства! Так Письмом МНС РФ от 27 марта 2002 г. № ФС-6-26/360 «Обмен информацией» доведен список оффшорных зон и рекомендовано обращать особое внимание на операции с оффшорными предприятиями. В списке нет Республики Кипр (как нет его в подобных списках Украины и даже Беларуси), и теперь уже ничто официально не мешает поступлению капиталов в Россию через «кипрский канал» (напомню, что по данным Госкомстата, Республика Кипр – один из самых активных иностранных инвесторов в России). С 1 мая этого года она - полноправный член ЕС, что надежно защищает ее от различных инсинуаций недоброжелателей, которые были возможны в прошлом.

Договор лизинга может включать в себя условия оказания дополнительных услуг и проведения дополнительных работ. Дополнительные услуги (работы) - услуги (работы) любого рода, оказанные лизингодателем как до начала пользования, так и в процессе пользования предметом лизинга лизингополучателем и непосредственно связанные с реализацией договора лизинга. Перечень, объем и стоимость дополнительных услуг определяется соглашением сторон (п. 2 ст. 7 Закона «О финансовой аренде (лизинге)»).

Суммы дополнительных услуг полностью включаются в производственные затраты российского лизингополучателя. Это позволяет в течение нескольких лет, пока существует договор лизинга, уменьшать базу по налогу на прибыль и формировать свободные средства на балансе иностранного предприятия для новых инвестиций.

Для того, чтобы не увеличивалась таможенная стоимость имущества, монтажные работы предмета лизинга можно выделить из лизингового контракта в отдельный договор. В этом случае, при применении дополнительного иностранного предприятия, не афилированного с первым, строительно-монтажные работы, выполняемые кипрским предприятием (например) в период, не превышающий 12 месяцев, не создают постоянное представительство в России в соответствии с условиями международного налогового соглашения, и прибыль кипрской компании налогообложению в России не подлежит.

Предусмотрена возможность передачи предмета лизинга и в сублизинг. В этом случае конечный российский лизингополучатель заключает контракт с российской компанией и не видит «за ее спиной» иностранную. Вариант может быть с успехом использован в обычном бизнесе российских лизингодателей, создавая оптимальные условия как по заключению контрактов с российскими или иностранными лизингополучателями, так и с точки зрения суммарных налоговых последствий. Конечно, нельзя забывать и о недопущении афилированности предприятий.

Как правило, срок договора лизинга рассчитывается так, чтобы с учетом применения ускоренной амортизации остаточная стоимость предмета лизинга после окончания договора была минимальной.
Статья 31. Право сторон договора лизинга применять механизм ускоренной амортизации предмета лизинга
1. Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.
Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.
2. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

Имущество выкупается по остаточной стоимости. График лизинговых платежей составляется с расчетом того, насколько быстро надо получить основную прибыль лизингодателем, и насколько быстро лизингополучатель может (или ему выгодно, в целях налогового планирования) выплатить эту прибыль.

Особенности уплаты налога на имущество

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина в своем Письме от 10 июня 2004 г. № 03-02-05/2/35по вопросу налогового учета лизинговых операций напоминает следующее. «Согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом. Пункт 7 статьи 258 Кодекса определяет, что имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга)».

Значит в случае, если российская лизинговая компания передает имущество и, согласно договору, оно учитывается на его балансе, возникают платежи налога на имущество, большие, чем в том случае, когда имущество передается по договору аренды или просто приобретено компанией для собственных нужд.

Однако, если лизингодатель иностранный, а его деятельность в России не приводит к образованию постоянного представительства (Налоговый кодекс России, ст. 309, п.1.7), и объектом лизинга не является недвижимость, то обязанность платить налог на имущество у него не вообще возникает (Налоговый кодекс России, глава 30 и п.4, ст. 22 налогового Соглашения между Кипром и Россией, если лизингодатель – резидент Кипра).

Снова выходит, что гораздо выгоднее быть иностранной лизинговой компанией, чем российской.

Также надо учесть, что ст. 23 Закона «О финансовой аренде (лизинге)» определено:
«на предмет лизинга не может быть обращено взыскание третьего лица по обязательствам лизингополучателя, в том числе в случаях, если предмет лизинга зарегистрирован на имя лизингополучателя».

Это - очень важное положение в наше неспокойное время. Учет предмета лизинга на балансе иностранного лизингодателя позволяет минимизировать не только налог на имущество, но и свести к минимуму имущественные риски.


Если все сказанное выше свести в некую общую систему, то можно увидеть, как много стратегических преимуществ заключает в себе лизинг. Как много возможностей предлагает лизинговая деятельность для уменьшения непроизводственных расходов, которыми являются налоговые выплаты. Мало того, если иностранная компания-лизингодатель принадлежит россиянам (прямо или опосредовано), то международный лизинг в таком виде может быть и одним из вариантов решения задачи амнистии капиталов: они направляются в Россию, работают в реальном секторе экономики, благодаря этим деньгам обновляются основные производственные фонды российских предприятий и выпускается конкурентоспособная продукция.

Если вдумчиво отнестись к планированию деятельности предприятия, то можно создать варианты работы, при которых:
- удастся свести к минимуму всевозможные риски, связанные с приобретением и использованием имущества и современных технологий,
- легально минимизировать налоговые отчисления,
- получить максимальную прибыль,
продав конечную продукцию по конкурентоспособной цене.

Особенно эффективными являются варианты, применяемые внутри холдингов, групп компаний. Причем максимальную выгоду могут получить именно предприятия, расположенные в разных странах, но связанные между собой тесными деловыми отношениями. В том числе и отношениями международного лизинга.


Михаил Соболев,
Ведущий консультант Группы компаний Consulco International
ms@consulco.com