По вопросу начисления налога на доходы от источника выплаты без фактического перечисления денежных средств.
Статья написана Гладченко А.О. - аттестованным аудитором, работающим в Московском представительстве компании «Консалко». Декабрь 2004 г .
В соответствие с п.1 ст. 310 НК налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство.
Причем налог удерживается налоговым агентом при каждой выплате в пользу иностранной организации по видам доходов, перечисленных в п.1 ст. 309 НК.
А, как быть в случае, если доход, подлежащий выплате иностранному партнеру, существует в неденежной форме или вообще не будет выплачиваться?
Например, при осуществлении договора простого товарищества (один из товарищей – иностранная организация) товарищи принимают решение, согласно которому полученные доходы не подлежат выплате, а будут реинвестироваться «внутри» товарищества.
Налоговый кодекс в последнем абзаце п.1 ст. 310 НК устанавливает правило, что если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме.
Также не имеют значения для целей удержания налога указания иностранной организации налоговому агенту о перечислении причитающихся ей выплат третьим лицам, своим обособленным подразделениям, реинвестировании дохода и т.п.
Следует согласиться с данной позицией налоговых органов, так как для целей определения источника выплаты и расчета налоговой базы, важен юридический факт возникновения правоотношений, а не форма оплаты, направления платежа и цель использования средств.
До того момента, когда товарищи приняли решение о реинвестировании полученных доходов, произошла фиксация юридических фактов и хозяйственных операций. А, именно – товарищи «заработали» доход; понесли определенные расходы; приняли решение о перераспределении доходов между собой согласно договору; зафиксировали сумму дохода, приходящегося на каждого товарищества; приняли решение о реинвестировании; внесли изменение в договор простого товарищества; в бухгалтерском учете зафиксировали все возможные изменения и пр.
Все вышеизложенное свидетельствует о возникновении источника дохода и обязанности у товарища, ведущего совместные дела, произвести начисление и удержание налога на доходы, который хотя фактически и не был выплачен, но юридически все-таки возникает.
|
Загрузить
Свяжитесь
с нами
Связаться
с Consulco
Обратная
связь
Сотрудники Consulco