Inledning

Cypern har ett fördelaktigt skattesystem för internationell skatteplanering. Inträdet i den Europeiska Unionen den 1 maj 2004 har bidragit till att öka Cyperns attraktionskraft och många företag använder i allt större utsträckning Cypern som en bas för internationell handel, finans, investering  och annan verksamhet.

Den här brochyren klargör några av fördelarna som kan uppnås genom användande av ett cypriotiskt bolag för handel med varor och tjänster (cypriotiskt handelsbolag). Informationen är inte avsedd att vara fullständig, så vi rekommenderar att ni kontaktar oss för mer detaljerad rådgivning i enlighet med era specifika behov.

Företagsbeskattning

Skattehemvist

Ett bolag med hemvist på Cypern är skattepliktigt för dess intäkter på och utanför Cypern. Ett bolag anses ha sin hemvist på Cypern om det kontrolleras från, och har sin bolagsledning på Cypern.   Bolag som inte har sin hemvist på Cypern betalar endast cypriotisk skatt på inkomst som kan tillskrivas permanent verksamhet på Cypern; på hyresinkomster från, och försäljning av, fastigheter på Cypern; eller från försäljning av vissa aktier i företag som äger sådana fastigheter (se även nedan).

Termen permanent verksamhet (fast driftställe) har samma betydelse som den definition som anges för permanent establishment i ”OECD Model Tax Convention on Income and Capital”, med undantag för byggarbetsplats och konstruktions- eller installationsprojekt, vilka endast anses vara permanenta verksamheter om de varar i mer än tre månader.

Skattesatser för bolagsinkomstskatt

Enligt en undersökning utförd av affärstidningen Forbes har Cypern den lägsta skattenivån för bolag i hela EU.
Inkomstskatten för cypriotiska bolag är 10%. Inkomst från sjöfart har en särskild skattesats på 4,25 % (eller beskattas enligt en särskild skatt på tonnage, om detta är mer fördelaktigt för den skattepliktige). Bolag vars fartyg seglar under cypriotisk flagg kan åtnjuta en mycket fördelaktig tonnageskatt.
 
Kapitalvinst

Skatt på kapitalvinst utgår med 20% på avyttring av fast egendom på Cypern eller försäljning av aktier i företag vars tillgångar omfattar fast egendom. Det senare gäller inte för vinst från försäljning av aktier listade på en offentlig aktiemarknad. I alla andra fall av aktiehandel är reavinst inte föremål för bolagsinkomstskatt. Detta är baserat på den allmänna skattebefrielsen för vinst från värdepappersförsäljning, tillämpad i Cyperns skattelagstiftning. Värdepapper definieras som ”aktier, obligationer, skuldsedlar, stiftaraktier och andra värdepapper i företag eller andra juridiska personer,  som omfattas av cypriotisk eller utländsk lag,  inklusive alternativ till dessa”.

Aktieutdelning

Inkomst på utdelningar från ett utländskt dotterbolag är befriad från skatt, under förutsättning att innehavet i dotterbolaget är minst 1%  och att dotterbolaget inte uppfyller följande kumulativa villkor:

• det är engagerat till mer än 50 % i aktiviteter som ger ”investeringsinkomster” (”passiva” inkomster som t ex  ränteinkomster) och
• dess inkomster är föremål för beskattning till mindre än 5%.

Således är utdelningar från ett dotterbolag som ägs till mer än 1% och  vars inkomst beskattas till 5 % eller mer, alltid skattebefriade, oberoende av dotterbolagets aktivitet.

Utdelningar från ett dotterbolag som ägs till mer än 1% och vars inkomster inte består av investeringsinkomster till mer än 50%, ska således också undantas från skatt, även om dess inkomst är föremål för en mycket låg alternativt ingen skatt. Om ett bolag inte uppfyller villkoren för skattebefrielse är det skattepliktigt till så kallad ”Special Contribution for Defence Tax” (särskilt bidrag till värnskatt) på 15%.

Ränta 
För ett bolag med hemvist på Cypern är 50% av ränteinkomsterna befriade från bolagsinkomstskatt. Hela den erhållna ränteintäkten är föremål för särskilt bidrag till värnskatt på 10%, vilket ger en total effektiv skatt på ränteinkomst om 15%.

Om ränteintäkten emellertid är ett resultat av bolagets ordinarie verksamhet eller är nära förknippat med den därtill, så är den föremål för 10% skatt, det samma som för alla cypriotiska bolag.
Ett bolag på Cypern, vars huvudsyfte och verksamhet är att vara ett finansbolag för en koncern ska normalt endast betala den vanliga 10-procentiga bolagsinkomsskatten.
 
Royalty
Det finns inga speciella villkor för skatt på royalty. Royaltyinkomster är endast föremål för standard bolagsinkomstskatt på 10%.

Avdrag för kostnader
Kostnader som är orsakade helt och hållet för inkomsternas förvärvande är avdragsgilla till sitt fulla värde på Cypern.

Permanent verksamhet  (fast driftställe) i utlandet

Enligt cypriotisk lagstiftning är vinst från  en permanent verksamhet som bedrivs utanför Cypern undantagen från bolagsinkomstskatt om inte:

• den permanenta verksamheten till mer än 50 % består av att producera investeringsinkomst  och;
• den utländska beskattningen på inkomsten är lägre än 5 %.

I  sådana fall måste bolagsinkomstskatt på 10 % betalas för filialens vinst.

Förlust som uppstår i en permanent utländsk verksamhet ägd av ett cypriotiskt bolag är avdragsgill och kan kvittas mot vinst i den utländska verksamheten som uppkommer under påföljande år.

Lindring av utländsk skatt

Utländsk skatt på inkomst och vinst för ett bolag med hemvist på Cypern, kan i flera fall krediteras mot skatt på sådana inkomster och vinster på Cypern. En sådan skattelindring får dock inte överstiga den cypriotiska skattesatsen för inkomsten.

Utdelningar från ett dotterbolag som ägs till mer än 1% och vars inkomst inte består av investeringsinkomster till mer än 50%, är också skattebefriade, även om dess inkomst är föremål för en mycket låg alternativt ingen skatt. Om ett bolag inte uppfyller villkoren för skattebefrielse är det skattepliktigt till så kallad ”Special Contribution for Defence Tax” (särskilt bidrag till värnskatt) på 15%.

”Thin capitalization”

Kostnader direkt relaterade till inkomsters förvärvande är i princip fullt avdragsgilla från cypriotisk bolagsinkomstskatt, vilket även inkluderar räntekostnader. På Cypern finns inga så kallade ”thin capitalization rules” vilket innebär att det saknas begränsningar för bolagets belåning, dvs förhållandet skuld/tillgångar.

Överföringskostnader

Det finns en generell regel på Cypern som säger att villkoren för kommersiella eller finansiella relationer mellan dotterbolag, med vilka ett cypriotiskt bolag är involverat, skall ske enligt principen ”inom en armlängds avstånd”. Det finns inga ytterligare specifika bestämmelser angående internprissättning, förutom en regel som säger att om ett cypriotiskt bolag, som kontrolleras av mindre än fem personer, har tillhandahållit ett räntefritt lån till sina direktörer/aktieägare,  så måste bolaget addera 9% av det nominella värdet av det tillhandahållna lånet till sin beskattningsbara inkomst.

Förlustkompensation

Förluster kan överföras under en obegränsad tid och kvittas mot eventuella framtida vinster. Förluståterbäring vilken kan leda till återbetalning av bolagsinkomstskatt som betalats under tidigare år är inte tillåten på Cypern.

Konsolidering

Bolag som ingår i samma koncern får slå samman sina resultat. Detta innebär att ett bolag med förlust kan skriva över förlusterna på ett vinstgivande bolag i samma koncern. Bolag anses tillhöra samma koncern i ovan nämnda mening om:

• det ena är ett dotterbolag ägt till minst 75% av det andra,  eller;
• båda  är dotterbolag ägda till minst 75% av ett tredje bolag

Det tredje bolaget behöver inte ha sin hemvist på Cypern eller i EU.

Administration

Bokslutsåret på Cypern är det samma som kalenderåret. En uppskattning av beskattningsbar vinst ska lämnas in senast den 1 augusti det aktuella inkomståret (härefter: ”år X”).
Preliminär skatt ska betalas enligt inlämnad uppskattning i tre lika stora delbetalningar, den 1 augusti, 30 september och 31 december under år X.

Den slutliga deklarationen för år X ska lämnas in vid slutet av det följande året (eller ”X+1”). Skillnaden mellan uppskattad och aktuell skatt enligt den slutliga deklarationen ska betalas senast den 1 augusti under året efter inlämnandet av deklarationen (X + 2 ).

Källskatt

Royalty

Bolag med hemvist på Cypern som betalar ut royalty till ett bolag med hemvist utanför Cypern är befriade från källskatt på Cypern. Detta under förutsättning att royaltyrättigheterna används utanför Cypern. Licensering till utländska bolag är normalt befriade från källskatt.

Utdelning

Cypern tar inte ut kapitalskatt på utdelning som betalas ut till aktieägare som har har sin hemvist utanför Cypern.

Ränta
Cypern tar inte ut källskatt på ränta som betalas ut till fordringsägare som har sin hemvist utanför Cypern.

Kapitalskatt

Cypern tar inte ut kapitalskatt på kapitaltillskott till bolag med hemvist på Cypern. Om man tar med i beräkningen den tidigare nämnda frånvaron av villkor för ”thin capitalization”, kan man dra slutsatsen att bolag har full frihet att välja hur de vill finansiera sin verksamhet på Cypern.

Löneskatt och socialförsäkring

Personer som är skyldiga att betala löne-/inkomstskatt och socialförsäkringsavgift på Cypern:

Personer som är fast bosatta på Cypern beskattas på sina inkomster i hela världen. Personer som ej är fast bofasta på Cypern beskattas endast på sin Cypernbaserade inkomst, vilket bland annat inkluderar inkomst från en befattning eller anställning på Cypern. Med fast boende menas att man bor på Cypern under en sammanlagd period på över 183 dagar under ett kalenderår. Reglerna för fast boende överensstämmer med OECD standard.

En person som är fast bosatt på Cypern är skyldig att betala inkomstskatt och socialförsäkringsavgift på lön som erhållits för anställning. Undantag gäller för ersättning för tjänster som utförts för en permanent inrättning utanför Cypern, ägd av en resident arbetsgivare, eller en icke-resident arbetsgivare utanför Cypern. Detta för en totalt sammanlagd period på mer än 90 dagar under taxeringsåret.

Personer ej fast bofasta på Cypern är endast skyldig att betala skatt på ersättning för tjänster som utförts på Cypern då ersättningen för tjänster utanför Cypern är undantagen beskattning.

Skatter och avgifter för arbetsgivare och anställda

Arbetsgivare och anställda måste båda betala socialförsäkringsavgifter på 6,3% av månadsersättningen beviljad till / erhållen av den anställda, upp till ett maximalt belopp av CYP 2 015 (år2005; 1CYP = 1,73 EURO). Ingen socialförsäkringsavgift behöver betalas för den del av en anställds lön som överstiger CYP 2 015, varken av arbetsgivaren eller av den anställda.
Dessutom ska arbetsgivaren betala en avgift på 1,7% av de anställdas lön, upp till samma maximala månadsbelopp på CYP 2 015, till ”Human resource industrial training and redundancy fund”.
Arbetsgivare skall även betala en avgift på 2% av de anställdas bruttolön till ”Social Cohesion Fund”.

Inkomstskattesatserna för fysiska personer på Cypern är enligt följande:

Notera att personer som har en befattning eller anställning på Cypern och vars  hemvist var utanför Cypern före anställningens början erhåller en skattebefrielse på 20 % av ersättningen (maximalt 5 000 CYP) under en period av tre år. Skattebefrielsen räknas  från och med  året efter  det att anställningen påbörjats.

Cypern har slutit socialförsäkringsavtal med Australien, Österrike, Tjeckien, Grekland, Slovakien, Schweiz och Storbritannien. Dessa avtal ger som regel täckning under ett till tre år. Dessutom tillämpas gällande EU-regler för socialförsäkring i EU-sammanhang.

MOMS

Cypriotisk moms debiteras på inhemska samt importerade varor och tjänster. Bolag som är skyldiga att redovisa moms debiterar moms på sin försäljning. Avdrag för moms betald för varor och tjänster som köpts inom ramen för bolagets affärsverksamhet görs varje kvartal. Om utgående moms under en momsperiod är större än ingående moms måste en inbetalning göras till staten. Om ingående moms överstiger utgående moms betalar staten tillbaka mellanskillnaden.
Ingående moms kan ej återbetalas i följande fall:

• när bolag endast har momsbefriade varor
• för inköp, import eller inhyrning av personbilar
• vissa kostnader för representation och relaterade kostnader

Cyperns momslagstiftning innehåller tre skattesatser: ingen skattesats (0 %), reducerad skattesats (5 %) och normal skattesats (15 %). Varor och tjänster utan skattesats gäller bland annat betalning av vissa exportvaror samt internationell flyg- och sjötransport.

Momsregistrering är obligatorisk för bolag; a) med en omsättning över 9 000 CYP under de föregående 12 månaderna, eller b) med en förväntad omsättning över 9 000 CYP under de följande 30 dagarna. Bolag med mindre än 9 000 CYP i omsättning har möjlighet att registrera sig om de så önskar.

Momsdeklaration måste lämnas varje kvartal och momsinbetalning ska göras inom 40 dagar från varje kvartalslut. Andra administrativa skyldigheter för momsregistrerade omfattar:

• iordningställa och lämna in handlingar för statistisk bearbetning (Intracommunity Statistics), dessa måste fyllas i månatligen för all  försäljning och inköp inom EU. Denna  ska lämnas in inom tio dagar efter varje månadsslut
• iordningställa och lämna in VIES-rapport (VAT Information Exchange System), en handling som används av EU-medlemmarna för utbyte av information och för att undvika skatteflykt
  

Dubbelbeskattningsavtal

Cypern har ingått dubbelbeskattningavtal med mer än 40 länder (se bifogad tabell).

Dessutom är cypriotiskta bolag berättigade till förmånerna i EU:s moder- dotterbolags direktiv samt ränte- och royalty direktiv. Under det att alla kriterier uppfylls ges undantag för källskatt på ränte-, utdelnings- och royaltyutbetalningar som gjorts i andra EU-medlemsstater till ett cypriotiskt bolag.